稅法

　　片斷：體包括征稅主體和納稅主體。實施征稅的主體是國家授權(quán)的專門機關(guān)，一般為國家財政機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)。這說明征稅是國家獨有的專屬權(quán)，只能由國家授權(quán)的專門機關(guān)來行使。納稅的主體是居民和非居民。居民的概念是稅法上的專有概念，各國法律對居民都有明確的界定。所謂居民，“從稅收的角度而言，是指在行使居民管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法的規(guī)定，由于住所、居所、居住期、管理機構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他類似標準，在該國負有無限納稅義務(wù)的人，包括自然人和法人?！薄胺膊环弦粐用駰l件的自然人和法人為非居民。非居民作為有限納稅義務(wù)人，僅對其所得征稅。”①在稅法上使用“居民”的概念比使用“人民”、“國民”、“公民”等概念更為科學，因為外國人或無國籍人也有承擔納稅義務(wù)的可能。第四，包含了稅收的形式特征，即體現(xiàn)了稅收形式的“三屬性”?！盎诜梢?guī)定”意味著強制性和固定性（規(guī)范性）的特征，“不直接償還”或“無償”表明課稅對每一具體的納稅人來說是財富的無償轉(zhuǎn)移給國家。第五，為了將罰款、罰金以及其他一切罰沒的行為排除在稅收行為之外，定義使用了“非罰”一詞來概括這層意思。第六，定義中“基于政治權(quán)力和法律規(guī)定”不僅表明稅收的形式特征，而且包含著稅收的社會屬性。我們認為，將稅收歸結(jié)為一種課征行為——即強制性經(jīng)濟行為，是較為科學的。因為稅收既不是一種單純的物質(zhì)或財富，也不是一種抽象的分配關(guān)系，而是一種受國家強制力驅(qū)使的生動具體的符合規(guī)范標準的行為，即課征行為。這種課征行為即體現(xiàn)為一種強制性經(jīng)濟行為。二、稅收的分類稅收的分類是指對稅收體系中的各種稅按照一定的標準進行的歸類。對稅收進行分類的目的，在于研究、對比各種不同稅種的特點和優(yōu)劣，以便尋找出適合我國國情的、優(yōu)化的稅收體系。依據(jù)不同的標準，可以將稅收劃分為不同的類別：1.根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點不同，可以將稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和資源稅五大類。流轉(zhuǎn)稅是指以商品交換和提供勞務(wù)為前提，以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。所得稅是以納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。財產(chǎn)稅是指以國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。行為稅是指以某種特定行為的發(fā)生，對行為人加以征稅為目的的稅種。資源稅是指對占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種。2.根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。直接稅是指由納稅人自己承擔稅負的稅種。間接稅是指納稅人可以將稅負轉(zhuǎn)移給他人，由他人負擔稅負的稅種。3.根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。這種分類方式是由分稅制的財政管理體制決定的。中央稅是指由中央政府管理和支配的稅種。地方稅是指由地方政府管理和支配的稅種。中央和地方共享稅是指由中央和地方共同管理和支配的稅種。4.根據(jù)計稅標準的不同，可以將稅收劃分為從價稅和從量稅。從價稅是指以征稅對象的價格為計稅標準征收的稅種。從量稅是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標準征收的稅種。我國現(xiàn)行的各種流轉(zhuǎn)稅都屬于從價稅，但消費稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、屠宰稅屬于從量稅。5.根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為普通稅和目的稅。普通稅是指用于國家財政經(jīng)常開支的稅收。目的稅是指?？顚Ｓ玫亩愂?，如社會保障稅。我國現(xiàn)行稅制中只有城市維護建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅。6.根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，可以將從價計征的稅種分為價內(nèi)稅和價外稅。我國的關(guān)稅和增值稅，其計稅價格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價外稅。其他從價稅均屬于價內(nèi)稅。此外，還有其他一些稅收劃分方法，如累進稅和累退稅；比例稅和定額稅；貨幣稅和實物稅等。但從稅收理論以及世界各國稅收實踐來看，以征稅對象的性質(zhì)為標準對稅收進行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅收分類中最基本、最重要的方式。我國也主要是采用此種分類法。三、稅收的根據(jù)稅收的根據(jù)是什么？換言之，稅收產(chǎn)生、存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)是什么？“這是整個國家稅收和社會主義稅收理論的一個基礎(chǔ)。只有對此有明確認識，并確認社會主義稅收必然要存在，才能進而談到稅收的其他理論和政策、制度問題?！雹傥覀冋J為，國家的存在和居民獨立財產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。本書前言《21世紀法學系列教材》總序曾憲義斗轉(zhuǎn)星移，人類社會紛紜復雜、充滿變數(shù)的20世紀即將落幕，21世紀的黎明已經(jīng)來臨。在這世紀更替、千年變遷之際，回顧人類社會不平凡也不平坦的發(fā)展歷程，我們?yōu)槿祟愇拿鞯妮x煌成就而感到欣喜，也因社會進步的步履艱難而感到沉重。自從擺脫動物生活、開始用雙手去進行創(chuàng)造性的勞動、用人類特有的靈性去思考以后，我們?nèi)祟愒诓粩喔脑炜陀^世界、創(chuàng)造了輝煌的物質(zhì)文明的同時，也在不斷地探索人類的主觀世界，逐漸形成了哲學思想、倫理道德、宗教信仰、風俗習慣等一系列維系道德人心、維持一定社會秩序的精神規(guī)范，更創(chuàng)造了博大精深、義理精微的法律制度。應(yīng)該說，在人類所創(chuàng)造的諸種精神文化成果中，法律制度是一種極為奇特的社會現(xiàn)象。因為作為一項人類的精神成果，法律制度往往集中而突出地反映了人類在認識自身、調(diào)節(jié)社會、謀求發(fā)展的各個重要進程中的思想和行動。法律制度是現(xiàn)實社會的調(diào)整器，是通過國家的強制力來確認人的不同社會地位的有力杠桿，它來源于現(xiàn)實生活，而且真實地反映現(xiàn)實的要求。因而透過一個國家、一個民族、一個時代的法律制度，我們可以清楚地觀察到當時人們關(guān)于人、社會、人與人的關(guān)系、社會組織以及有關(guān)哲學、宗教等諸多方面的思想與觀點。同時，法律制度是一種具有國家強制力、約束力的社會規(guī)范。它以一種最明確的方式，對當時社會成員的言論或行動作出規(guī)范與要求，因而法律制度也清楚地反映了人類在各個歷史發(fā)展階段中對于不同的人所作出的種種具體要求和限制。因此，從法律制度的發(fā)展變遷中，同樣可以看到人類自身不斷發(fā)展、不斷完善的歷史軌跡。人類社會幾千年的國家文明發(fā)展歷史已經(jīng)無可爭辯地證明，法律制度乃是維系社會、調(diào)整各種社會關(guān)系、保持社會穩(wěn)定的重要的工具。同時，法律制度的不斷完善，也是人類社會文明進步的明顯體現(xiàn)。由于發(fā)展路徑的不同、文化背景的差異，東方社會與西方世界對于法律的意義、底蘊的理解、闡釋存有很大的差異。但是，在各自的發(fā)展過程中，都曾比較注重法律的制定與完善。中國古代雖然被看成是“禮治”的社會、“人治”的世界，但從《法經(jīng)》到《唐律疏議》、《大清律例》等數(shù)十部優(yōu)秀成文法典的存在，充分說明了成文制定法在中國古代社會中的突出地位，惟這些成文法制所體現(xiàn)出的精神旨趣與現(xiàn)代法律文明有較大不同而已。時至本世紀初葉，隨著西風東漸、東西文化交流加快，中國社會開始由古代的、傳統(tǒng)的社會體制向近現(xiàn)代文明過渡，建立健全的、符合現(xiàn)代理性精神的法律文明體系方成為現(xiàn)代社會的共識。正因為如此，近代以來的數(shù)百年間，在西方、東方各主要國家里，伴隨著社會變革的潮起潮落，法律改革運動也一直呈方興未艾之勢。從歷史上看，法律的文明、進步，取決于諸多的社會因素。東西方法律發(fā)展的歷史均充分證明，法律是一門實踐的科學。推動法律文明進步的動力，是現(xiàn)實的社會生活，是政治、經(jīng)濟和社會文化的變遷。同時，法律也是一門專業(yè)性極強的科學，法律內(nèi)容、法律技術(shù)的發(fā)展，往往依賴于一大批法律專家以及更多的受過法律教育的社會成員的研究和推動。從這個角度看，法學教育、法學研究的發(fā)展，對于法律文明的發(fā)展進步，也有著異常重要的意義。正因為如此，法學教育和法學研究在現(xiàn)代國家的國民教育體系和科學研究體系中，開始占有越來越重要的位置。中國近代意義上的法學教育和法學研究，肇始于一個世紀以前的清代末年。清光緒二十一年（公元1895年）開辦的天津大學堂，首次開設(shè)法科并招收學生，雖然規(guī)模較小，但仍可以視為中國最早的近代法學教育機構(gòu)。三年后，中國近代著名的思想家、有“維新驕子”之稱的梁啟超先生即在湖南《湘報》上發(fā)表題為《論中國宜講求法律之學》的文章，用他慣有的富有感染力的激情文字，呼喚國人重視法學，發(fā)明法學，講求法學。梁先生是清代末年一位開風氣之先的思想巨子，在他的輝煌的學術(shù)生涯中，法學并非其專攻，但他仍以敏銳的眼光，預見到了新世紀中國法學研究和法學教育的發(fā)展。數(shù)年以后，清廷在內(nèi)外壓力之下，被迫宣布實施“新政”、推動變法修律。以修訂法律大臣沈家本為代表的一批有識之士，在近十年的變法修律過程中，在大量翻譯西方法學著作、引進西方法律觀念，有限度地改造中國傳統(tǒng)的法律體制的同時，也開始推動中國早期的法學教育和法學研究。本世紀初，中國最早設(shè)立的三所大學——北洋大學、京師大學堂、山西大學堂均設(shè)有法科或法律學科目，以期“端正方向，培養(yǎng)通才”。1906年，應(yīng)修訂法律大臣沈家本、伍廷芳等人的奏請，清政府在京師正式設(shè)立中國第一所專門的法政教育機構(gòu)——京師法律學堂。次年，另一所法政學堂——直屬清政府學部的京師法政學堂也正式招生。這些大學法科及法律、法政學堂的設(shè)立，應(yīng)該是中國歷史上近代意義上的正規(guī)專門法學教育的濫觴。自清末以來，中國的法學教育作為法律事業(yè)的一個重要組成部分，也隨著中國社會的曲折發(fā)展，經(jīng)歷了極不平坦的發(fā)展歷程。在20世紀的大部分時間里，中國社會一直充斥著各種矛盾和斗爭。在外敵入侵、民族危亡的沉重壓力之下，中國人民為尋找適合中國國情的發(fā)展道路而花費了無窮心力，付出過沉重的代價。從客觀上看，長期的社會騷動和頻繁的政治變遷曾給中國的法制建設(shè)、法律進步事業(yè)帶來過極大的消極影響，中國的法學教育與法學研究幾乎遭受了滅頂之災。直至70年代末期，以“文化大革命”宣告結(jié)束為標志，中國社會從政治陣痛中清醒過來，開始用理性的目光重新審視中國的過去，規(guī)劃國家和社會的未來，中國由此進入長期穩(wěn)定、發(fā)展的大好時期。以這種大的社會環(huán)境為背景，中國的法學教育在20世紀的最后20年中獲得了前所未有的發(fā)展機遇。從宏觀上看，經(jīng)過20年的努力，中國的法學教育事業(yè)所取得的成就是輝煌的。首先，經(jīng)過“解放思想，實事求是”思想解放運動的洗禮，在中國法學界迅速清除了極左思想及前蘇聯(lián)法學模式的影響，根據(jù)本國國情建設(shè)社會主義法治國家已經(jīng)成為國家民族的共識，這為中國法學研究和法學教育的發(fā)展奠定了穩(wěn)固的思想基礎(chǔ)。其次，隨著法學禁區(qū)的不斷被打破、法學研究的逐步深入，一個初步完善的法學學科體系已經(jīng)建立起來。理論法學、部門法學各學科基本形成了比較系統(tǒng)和成熟的理論體系和學術(shù)框架，一些隨著法學研究逐漸深入而出現(xiàn)的法學子學科、法學邊緣學科也漸次成型。1997年，國家教育主管部門對原有專業(yè)目錄進行了又一次大幅度調(diào)整，決定自1999年起法學類本科只設(shè)一個單一的法學專業(yè)，按照一個專業(yè)招生，從而使法學學科的布局更加科學和合理。同時，在經(jīng)過充分論證的基礎(chǔ)上，確定了法學專業(yè)本科教學的14門核心課程，加上其他必修、選修課程的配合，由此形成了一個傳統(tǒng)與更新并重、能夠基本適應(yīng)國家和社會發(fā)展需要的教學體系。再次，法學教育的規(guī)模迅速擴大，層次日趨齊全，結(jié)構(gòu)日臻合理。據(jù)初步統(tǒng)計，目前中國有330余所普通高等院校設(shè)置了法律院系或法律專業(yè)，在校學生已達6萬余人。除本科生外，在一些重點大學、全國知名的法律院系，法學專業(yè)碩士研究生、博士研究生已經(jīng)成為培養(yǎng)的重點。眾所周知，法律的進步、法制的完善，是一項綜合性的社會工程。一方面，現(xiàn)實社會關(guān)系的發(fā)展、國家政治、經(jīng)濟和社會生活的變化，為法律的進步、變遷提供動力，提供社會的土壤。另一方面，法學教育、法學研究的發(fā)展，直接推動法律進步的進程。同時，全民法律意識、法律素質(zhì)的提高，則是實現(xiàn)法治國理想的關(guān)鍵的、決定性的因素。在社會發(fā)展、法學教育、法學研究等幾個攸關(guān)法律進步的重要環(huán)節(jié)中，法學教育無疑處于核心的、基礎(chǔ)的地位。中國法學教育過去20年所走過的歷程令人激動，所取得的成就也足資我們自豪。隨著國家的發(fā)展、社會的進步，在即將到來的21世紀，我們將面臨更嚴峻的挑戰(zhàn)和更燦爛的前景。“建設(shè)世界一流法學教育”，任重道遠。首先，法律是建立在經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的上層建筑，以法律制度為研究對象的法學也就成為一個實踐性很強的學科。社會生活的發(fā)展變化，勢必要對法學教育、法學研究不斷提出新的要求。經(jīng)過20年的奮斗，中國改革開放的第一階段目標已順利實現(xiàn)。但隨著改革開放的逐步深入，國家和社會的一些深層次問題，比如說社會主義市場經(jīng)濟秩序的真正建立、國有企業(yè)制度的改革、政治體制的完善、全民道德價值的重建、環(huán)境保護和自然資源的合理利用等等，也已經(jīng)開始浮現(xiàn)出來。這些復雜問題的解決，無疑最終都會歸結(jié)到法律制度的完善上來。建立一套完善、合理的法律制度，當然是一項龐大的社會工程，需要全民族的智慧和努力。其中的基礎(chǔ)性工作，如理論的論證、框架的設(shè)計、具體規(guī)范的擬訂、法律實施中的糾偏等等，則有賴于法學研究的不斷深入，以及高素質(zhì)社會人才、特別是法律人才的養(yǎng)成，而培養(yǎng)法律人才的任務(wù)，則是法學教育的直接責任。其次，21世紀將是一個多元化的世紀。在20世紀中葉發(fā)生的信息技術(shù)革命，正在極大地改變著我們的世界?，F(xiàn)代科學技術(shù)，特別是計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，使傳統(tǒng)的生活方式、思想觀念發(fā)生了根本的改變，并由此引發(fā)許多人類從未面對過的問題。就法學教育而言，在21世紀所將要面臨的，不僅是教學內(nèi)容、研究對象的多元化問題，而且還有培養(yǎng)對象、培養(yǎng)目標的多元化、教學方式的多元化等一系列問題，這些問題，都需要法學界去思考、去探索。中國人民大學法學院建立于1950年，是新中國誕生后創(chuàng)辦的第一所正規(guī)高等法學教育機構(gòu)。在半個世紀的歲月中，中國人民大學法學院以其雄厚的學術(shù)力量、嚴謹求實的學風、高水平的教學質(zhì)量以及豐碩的學術(shù)研究成果，在全國法學教育領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位，并已開始躋身于世界著名法學院之林。據(jù)初步統(tǒng)計，人大法學院已經(jīng)為國家培養(yǎng)法學專業(yè)本科生、碩士生、博士生一萬余人，培養(yǎng)各類成人法科學生30余萬人。經(jīng)過多年的努力，人大法學院形成了較為明顯的學術(shù)優(yōu)勢，在現(xiàn)職教師中，既有一批資深望重、在國內(nèi)外享有盛譽的法學前輩，更有一大批在改革開放后成長起來的優(yōu)秀學術(shù)中堅。這些老中青法學專家多年來在勤奮研究法學理論的同時，也積極投身于國家的立法、司法實踐，對國家法制建設(shè)貢獻良多。有鑒于此，中國人民大學法學院與中國人民大學出版社經(jīng)過研究協(xié)商，決定結(jié)合人大法學院的學術(shù)優(yōu)勢和人大出版社的出版力量，出版這套《21世紀法學系列教材》。本套教材包括按照國家教育部所確定的法學專業(yè)核心課程和頒布印發(fā)的《全國高等學校法學專業(yè)核心課程基本要求》而編寫的14門核心課程教材，也包括法學各領(lǐng)域、各新興學科教材，及數(shù)部案例分析在內(nèi)，共50本。我們設(shè)想，本套教材的編寫，將更加注意“高水準”與“適用性”的合理結(jié)合。首先，本套教材將以人大法學院？lei=21.02

　　徐孟洲，教授，博士研究生導師，兼任金融法研究所副所長，北京市經(jīng)濟法研究會副會長，北京市地石律師事務(wù)所律師。