CRS政策解讀和法理分析

第一章CRS實(shí)施背景
一、單邊行動
二、雙邊行動
三、多邊行動
（一）BEPS行動計(jì)劃（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項(xiàng)目）
（二）《多邊稅收征管互助公約》
（三）金融賬戶涉稅信息自動交換
第二章CRS運(yùn)行機(jī)制及實(shí)施的法律基礎(chǔ)
一、CRS（Common Reporting Standard）簡介
（一）FATCA與自動信息交換
（二）自動信息交換標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一
二、CRS運(yùn)行具體過程簡介
（一）CRS運(yùn)行具體過程
（二）CRS涉稅信息交換基于雙邊基礎(chǔ)
三、CRS實(shí)施的法律基礎(chǔ)
（一）Model CAA（Competent Authority Agreement）
（二）Multilateral Model CAA
（三）歐盟指令
（四）第三國與歐盟簽署歐盟協(xié)議
第三章CRS下通常報(bào)告要求
一、具有申報(bào)義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)（Reporting Financial Institution）
（一）托管機(jī)構(gòu)（Custodial Institution）
（二）存款機(jī)構(gòu)（Depository Institution）
（三）投資實(shí)體（Investment Entity）
（四）特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（Specified Insurance Company）
二、無申報(bào)義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)
三、金融賬戶（Financial Account）
（一）存款賬戶（Depository Accounts）
（二）托管賬戶（Custodial Accounts）
（三）特定投資實(shí)體中的股權(quán)或債權(quán)利益（Equity and Debt Interest in Certain Investment Entities）
（四）具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同（Cash Value Insurance Contracts）
（五）年金合同（Annuity Contracts）
（六）小結(jié)
（七）其他
四、豁免賬戶
（一）退休金賬戶或養(yǎng)老賬戶
（二）托管賬戶
（三）因存儲客戶多付款項(xiàng)而存在的存款賬戶
（四）不活躍賬戶（休眠賬戶）
（五）特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的豁免賬戶
五、申報(bào)對象
六、實(shí)際控制人
（一）CRS項(xiàng)下實(shí)際控制人的概念
（二）實(shí)際控制人的識別
（三）FATF指引中有關(guān)實(shí)際控制人的規(guī)定
（四）信托的實(shí)際控制人與賬戶持有人
（五）無記名股票
七、CRS項(xiàng)下實(shí)體
（一）積極非金融機(jī)構(gòu)（Active Nonfinancial Entity）
（二）消極非金融機(jī)構(gòu)（Passive Nonfinancial Entity）
八、申報(bào)賬戶（Reportable Account）
（一）申報(bào)賬戶的分類
（二）申報(bào)賬戶之測試
第四章CRS下具有申報(bào)義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)之盡職調(diào)查
一、存量個(gè)人賬戶盡職調(diào)查程序
（一）存量個(gè)人低凈值賬戶
（二）存量個(gè)人高凈值賬戶
二、新建個(gè)人賬戶盡職調(diào)查程序
（一）自我證明
（二）合理性測試
（三）“有理由知道”之限制
三、存量機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查程序
（一）存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查流程
（二）對存量機(jī)構(gòu)賬戶的實(shí)際控制人的盡職調(diào)查
四、新建機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查程序
（一）新建機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查程序
（二）新建機(jī)構(gòu)賬戶實(shí)際控制人的盡職調(diào)查程序
第五章CRS下申報(bào)內(nèi)容及其他
一、CRS下申報(bào)內(nèi)容
（一）賬戶持有人基本信息
（二）賬戶號碼
（三）具有申報(bào)義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)信息
（四）賬戶結(jié)余或價(jià)值
二、其他
（一）保密與數(shù)據(jù)保護(hù)
（二）首次CRS信息交換
（三）全球稅收透明度與信息交換論壇之同行評議
第六章CRS對中國稅收居民的影響
一、中國稅收居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)
（一）中國個(gè)人稅收居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（二）中國企業(yè)稅收居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
二、CRS對中國稅收居民境外存量金融賬戶的影響
（一）CRS對中國個(gè)人稅收居民境外存量金融賬戶的影響
（二）CRS對中國企業(yè)稅收居民境外存量金融賬戶的影響
三、CRS對中國稅收居民境外新建金融賬戶的影響
（一）CRS對中國個(gè)人稅收居民境外新建金融賬戶的影響
（二）CRS對中國企業(yè)稅收居民境外新建金融賬戶的影響
第七章CRS對雙重稅收居民的影響
一、稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)
（一）自然人稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)
（二）實(shí)體稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)
二、國際雙重稅收居民身份
三、CRS對雙重稅收居民的影響
（一）AEOI標(biāo)準(zhǔn)下之稅收轄區(qū)
（二）舉例
第八章CRS項(xiàng)下規(guī)避與反規(guī)避措施分析
一、CRS項(xiàng)下的反規(guī)避規(guī)則
（一）將金融賬戶開設(shè)在非CRS參與轄區(qū)
（二）操控年末賬戶余額
（三）利用符合條件的信用卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)
（四）金融機(jī)構(gòu)漏記賬戶持有人信息
二、實(shí)際變換稅收居民身份
三、持有其他低稅或免稅國護(hù)照
（一）護(hù)照移民項(xiàng)目簡介
（二）持有其他低稅/免稅國護(hù)照對存量個(gè)人賬戶的影響
（三）持有低稅/免稅國護(hù)照對新建個(gè)人賬戶的作用
（四）小結(jié)
四、其他規(guī)避措施分析
（一）信托任意受益人賬戶信息的選擇性申報(bào)
（二）股權(quán)權(quán)益轉(zhuǎn)換為“債權(quán)權(quán)益”
（三）金融機(jī)構(gòu)混淆居住地址與稅務(wù)地址
（四）轉(zhuǎn)換資產(chǎn)形式
五、OECD反規(guī)避規(guī)則的發(fā)展
(一)OECD 設(shè)立揭發(fā)規(guī)避CRS實(shí)施平臺
（二）OECD披露中國香港地區(qū)職業(yè)退休計(jì)劃規(guī)避措施
（三）《強(qiáng)制披露規(guī)則——解決規(guī)避CRS安排與離岸架構(gòu)》（草案）
第九章CRS項(xiàng)下資產(chǎn)保障措施分析
一、設(shè)立信托之策略分析
（一）信托簡介
（二）信托被識別為有申報(bào)義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)
（三）信托被識別為無申報(bào)義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)
（四）信托被識別為消極非金融機(jī)構(gòu)
（五）信托之受托人為自然人
（六）在非CRS參與轄區(qū)設(shè)立信托
（七）不可撤銷信托之委托人賬戶信息的申報(bào)
二、設(shè)立私益基金會之策略分析
（一）私益基金會簡介
（二）在CRS參與轄區(qū)設(shè)立私益基金會
第十章中國香港地區(qū)、臺灣地區(qū)及大陸CRS的實(shí)施
一、中國香港地區(qū)CRS的實(shí)施
（一）中國香港地區(qū)CRS實(shí)施的法律基礎(chǔ)
（二）中國香港地區(qū)CRS的進(jìn)展
二、中國臺灣地區(qū)CRS的實(shí)施
（一）中國臺灣地區(qū)CRS的實(shí)施進(jìn)程
（二）中國臺灣地區(qū)CRS采用雙邊模式
（三）中國臺灣地區(qū)與大陸之間的稅收信息交換
三、中國CRS實(shí)施
（一）中國CRS實(shí)施進(jìn)程
（二）中國CRS項(xiàng)下的金融機(jī)構(gòu)概念
（三）非居民賬戶
（四）中國反洗錢及了解你的客戶程序
（五）CRS項(xiàng)下由國內(nèi)法自行規(guī)定事項(xiàng)
（六）盡職調(diào)查例證
（七）中國CRS執(zhí)行有待完善的內(nèi)容
第十一章全球稅務(wù)信息透明的趨勢
一、國際稅收信息交換規(guī)則的發(fā)展趨勢
（一）實(shí)現(xiàn)國際稅收信息透明符合國際社會共同利益
（二）國際稅收信息交換規(guī)則的未來發(fā)展
二、國內(nèi)稅收信息交換法律體系發(fā)展趨勢
（一）國內(nèi)法是實(shí)現(xiàn)稅收信息交換的關(guān)鍵
（二）中國稅收信息交換規(guī)則的新發(fā)展
三、推動國際稅收法治和國內(nèi)稅收法治的良性互動
第十二章結(jié)語
參考文獻(xiàn)
附錄一：《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》
附錄二：《多邊稅收征管互助公約》
附錄三：《金融賬戶（涉稅）信息報(bào)告與盡職調(diào)查的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（中文譯稿）
附錄四：FATCA與CRS對比（中文譯稿）
附錄五：CRS常見問答（英文版）
附錄六：《CRS執(zhí)行手冊》（英文版）
附錄七：自我證明表格