基于企業(yè)經(jīng)營績效視角的戰(zhàn)略質量成本管理體系研究

　　質量成本管理中，成本、質量和企業(yè)經(jīng)營績效之間的關系是一個獨特而有意義的研究領域。成本，作為一種企業(yè)經(jīng)營管理過程中的投入和支出行為，適用于會計學中成本行為和支出的基本理論。例如：企業(yè)削減質量成本的動機、理念或認知等心理因素會影響企業(yè)經(jīng)營中的利潤形成。因此，成本的發(fā)生和控制在質量成本管理體系中是一個“學習”的過程，可以通過反復強化而形成企業(yè)獨特的會計處理，從而通過質量成本管理中的支出、投入和營利等活動使企業(yè)受益。但是，由于質量成本難以量化并體現(xiàn)在財務數(shù)據(jù)上，加之有關費用的混雜，導致質量成本核算與管理的效益對企業(yè)經(jīng)營績效的貢獻難以在傳統(tǒng)會計處理結果中體現(xiàn)出來，形成賬實脫節(jié)，使質量成本管理流于形式。這不利于質量成本管理的有效實施，也難以滿足企業(yè)管理層依托質量成本管理工作獲取有效信息、支持經(jīng)營業(yè)務、作出經(jīng)營決策的需求，無法為企業(yè)生存發(fā)展和戰(zhàn)略決策提供質量水平依據(jù)。歸根結底，問題在于傳統(tǒng)的質量成本管理偏重于技術，忽略了管理。因此，必須把質量成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，形成創(chuàng)新型戰(zhàn)略質量成本管理體系，克服傳統(tǒng)質量成本管理的缺陷，在將質量成本管理量化為財務數(shù)據(jù)的基礎上，綜合運用各種戰(zhàn)略管理工具（如精益生產、作業(yè)成本法等），把“質量成本管理”從戰(zhàn)略層面融入整個企業(yè)經(jīng)營管理活動中去。市場競爭是全方位的競爭，質量和價格是重要的競爭手段，企業(yè)經(jīng)營行為往往催生產品質量和企業(yè)經(jīng)營成本之間的矛盾。例如：產品質量問題將導致企業(yè)銷售受阻，過高的質量成本投入又會削弱企業(yè)的價格競爭優(yōu)勢，如果處理不好，甚至會引發(fā)企業(yè)的生存危機。產品質量問題可能源自企業(yè)生產流程缺陷，或者是產品設計本身存在問題。此外，供貨商的供應貨品可能也存在質量問題，從而引發(fā)企業(yè)的相關質量問題、成本問題，但質量-成本矛盾的實質在于傳統(tǒng)質量成本管理缺乏全局性。因此，把傳統(tǒng)的質量成本管理提升到戰(zhàn)略層面，不僅僅是質量成本四要素構成的優(yōu)化，更要把產品的設計、供貨商品的質量控制和企業(yè)自身的質量體系融入進來，形成戰(zhàn)略性的質量成本管理體系。

　　甘智文，中國澳門科技大學管理學（會計學專業(yè)）博士，現(xiàn)任百色學院工商管理學院財務管理系講師。近年來主持以及參與國家、省部級課題研究項目近10項，發(fā)表論文10余篇。